PETROLEUM. Аналитический журнал. Новые проекты, разработка месторождений, добыча, переработка, транспортировка нефти и газа, презентация компаний, статистика по добыче углеводородов, мониторинг инвестиционного законодательств

Законодательство

Налоговый режим нефтегазовой отрасли Казахстана: соответствует ли он поставленной цели сегодня и будет ли соответствовать завтра?

Гульнар Бокпаева, старший менеджер, практика налоговых и юридических услуг, отдел услуг в области корпоративного налогообложения, компания EY

Известно, что устойчивое развитие нефтегазовой отрасли в Казахстане зависит от притока прямых иностранных инвестиций (ПИИ).

Один из основных факторов привлечения ПИИ – наличие простой, справедливой и предсказуемой налоговой системы. В последние годы в Казахстане проводились реформы налогообложения нефтегазовой отрасли, направленные на обеспечение стабильного поступления доходов в государственный бюджет. В то же время в долгосрочной перспективе данные поступления зависят от общего состояния нефтегазовой отрасли.

Действующий налоговый режим нефтегазовой отрасли сформировался в период растущего спроса на нефть преимущественно на развивающихся рынках (например, в Китае) и относительно стабильного предложения нефти, чему способствовало сокращение добычи в некоторых регионах (например, в Северном море). Данные условия привели к формированию устойчивого тренда роста цен в течение данного периода. По историческим меркам, этот период был необычным. Исходя из этого, в настоящей статье мы рассматриваем вопрос о том, соответствует ли существующая система налогообложения нефтегазовой отрасли в Казахстане предшествующему периоду, и, возможно, будущему. В частности, представляется, что данный режим функционирует недостаточно хорошо для периода, в котором цены находятся на сегодняшнем уровне.

Средняя цена нефти с 1946 г. по 2015 г. составляла 42 доллара США¹. В течение данного периода нефтяные цены несколько раз пробивали отметку 100 долларов США, а также падали приблизительно до 20 долларов США в 1986 году, после чего (с одним кратким исключением) находились в диапазоне от 20 до 40 долларов США, вплоть до 2005 года. С 2005 г. по 2008 г. нефтяные цены резко возросли, достигнув пика в почти 140 долларов США, и именно в это время была разработана действующая в Казахстане система налогообложения нефтегазовой отрасли. После 2008 г. нефтяные цены снова снизились и с июня 2015 г. не поднимались выше 60 долларов США. Во время работы над этой статьёй (июль 2017 г.) цена нефти марки Brentсоставляла 48,88 долларов США².

Период после 2014 года, вероятно, по сути является новым нормальным состоянием нефтяных цен, которое сохранится в обозримом будущем. Добыча нефти на сланцевых месторождениях в США, возможно, не позволит нефтяным ценам перейти ко сколько-либо устойчивому росту в среднесрочной перспективе, поскольку рост цен стимулирует увеличение такой добычи. В долгосрочной перспективе в международном сообществе превалирует мнение о том, что изменение климата приводит к тому, что многие страны стремятся стабилизировать либо снизить потребление ископаемого топлива, а это влияет на спрос и, следовательно, нефтяные цены.

Данное положение бросает вызов нового уровня фискальным органам Казахстана. На повестке дня стоит вопрос о том, соответствует ли современный режим налогообложения нефтегазовой отрасли поставленной цели, если мы в самом деле находимся в новом нормальном состоянии, при котором нефтяные цены изменяются в диапазоне от 50 до 70 долларов США, причём в течение продолжительных периодов цены находятся ближе к меньшему значению данного диапазона.

Эволюция

После провозглашения независимости в 1991 г. в Казахстане многое было сделано для разработки специального налогового режима для компаний нефтегазовой отрасли (недропользователей, согласно законодательству):

Этап 1: 1991-2001 гг.

Налогообложение недропользователей регулировалось Указом Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», рядом подзаконных актов и постановлений по налоговым вопросам. Налоговый режим предусматривал два вида контрактов: стандартные контракты на недропользование и контракты о разделе продукции в натуральной форме. Оба режима были направлены на налогообложение прибыли, причём уровень налоговой нагрузки определялся во время согласования контракта с учётом всех значимых факторов.

Налоговые режимы подлежали утверждению (в частности, на предмет соответствия законодательству, действующему в момент заключения контракта) и подробному описанию в каждом контракте на недропользование. Указанные контракты обеспечивали стабильность установленного в них налогового режима (т.н. дедушкина оговорка).

Этап 2: 2002-2008 гг.

Принятый в 2001 г. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» включал специальный раздел «Налогообложение недропользователей». Действие всех ранее принятых постановлений по налоговым вопросам, в основном, отменилось. Более того, в 2004 г. ко вновь заключённым контрактам перестало применяться условие о стабильности налогового режима (хотя данное условие продолжало действовать в отношении ранее заключённых контрактов).

Этап 3: 2009 г. и далее

Новый налоговый кодекс (Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», введенный в 2009 году) отменил принцип стабильности налоговой нагрузки в отношении почти всех контрактов на недропользование, а также возможность заключения контрактов о разделе продукции в натуральной форме (при этом заключённые ранее контракты остались и остаются юридически действительными). В соответствии с этим, большинство недропользователей в Казахстане в настоящее время выполняют налоговые обязанности на основе действующего налогового режима.