Законодательство
Изменения в налогообложении нефтегазового сектора Казахстана: новые правила 2026 года и налоговый маневр 2027 года
Елена Каева, Партнер, руководитель практики по услугам налогообложения, юридического сопровождения и управления персоналом, PwC Kazakhstan
Лейлим Мизамхан, Директор, Услуги по налогообложению, PwCKazakhstan
Данияр Уркумбаев, Старший Консультант, Услуги по налогообложению, PwCKazakhstan
Аралбек Мукан, Консультант, Услуги по налогообложению, PwCKazakhstan
Введение
С 1 января 2026 года в Казахстане вступил в силу новый Налоговый кодекс, который сохранил базовую архитектуру налогообложения нефтегазового сектора, но одновременно внес ряд существенных изменений в порядок налогообложения недропользователей. Наиболее значимые нововведения связаны с учетом затрат на этапах разведки и подготовке к добыче, порядком формирования ликвидационного обеспечения, расширением сферы применения альтернативного налога на недропользование (АНН), а также будущей реформой налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), предусмотренной с 2027 года.
Для участников отрасли важен не только сам факт изменения законодательства, но и понимание того, каким образом новая система будет влиять на экономику конкретных проектов. В условиях высокой капиталоемкости нефтегазового бизнеса даже точечные изменения налоговых правил могут существенно влиять на денежные потоки, инвестиционные решения и доходность месторождений.
Как сегодня устроено налогообложение нефтяного недропользователя
Нефтяные компании в Казахстане уплачивают общеустановленные налоги, включая корпоративный подоходный налог (КПН) и налог на добавленную стоимость (НДС). Однако наряду с ними действует специальный режим налогообложения недропользователей, который существенно отличает нефтегазовый сектор от большинства других отраслей экономики.
Ключевой особенностью данного режима является ведение раздельного налогового учета по каждому контракту на недропользование. Доходы, расходы, активы и обязательства учитываются отдельно по каждому месторождению или контрактной территории, что фактически превращает каждый проект в самостоятельный объект налогообложения.
Помимо КПН, нефтяные компании могут уплачивать специальные налоги и платежи, предусмотренные законодательством о недропользовании, включая:
- налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который взимается по добытым углеводородам. Налоговая база определяется исходя из стоимости добытого сырья, а ставки по нефти в настоящее время составляют от 5% до 18% в зависимости от годового объема добычи;
- налог на сверхприбыль (НСП), который рассчитывается отдельно по каждому контракту на недропользование и направлен на изъятие части сверхдоходности проекта. НСП применяется по прогрессивной шкале: первые 25% чистого дохода по отношению к вычетам не облагаются налогом, а превышение облагается по ставкам от 10% до 60%;
- платеж по возмещению исторических затрат, представляющий собой компенсацию государству расходов на геологическое изучение и разведку соответствующего участка недр, понесенных до заключения контракта на недропользование;
- рентный налог на экспорт нефти, который уплачивается при реализации нефти на экспорт и ставки которого зависят от уровня мировых цен на нефть;
- альтернативный налог на недропользование (АНН), который может применяться по отдельным нефтегазовым контрактам вместо НДПИ, НСП и платежа по возмещению исторических затрат. В отличие от НДПИ, АНН рассчитывается исходя из финансового результата по контракту, а его ставка зависит от мировой цены на нефть и составляет от 0% до 42%.
Таким образом, налоговая нагрузка недропользователя в нефтяной отрасли определяется не только уровнем прибыльности проекта, но и сочетанием нескольких факторов, включая объем добычи, мировые цены на нефть, стадию освоения месторождения и применяемый налоговый режим. Именно поэтому даже схожие по масштабу проекты могут иметь существенно различающийся уровень эффективной налоговой нагрузки.
При этом с 2026 года подходы к налогообложению недропользователей претерпели ряд изменений, а введение отдельных положений нового Налогового кодекса отложено до 2027 года.
НДС: влияние на оборотный капитал усиливается
Одним из наиболее заметных изменений для нефтегазового бизнеса стало повышение общей ставки НДС с 12% до 16%.
Для большинства нефтедобывающих компаний увеличение ставки не должно приводить к прямому росту налоговых расходов, поскольку экспорт нефти облагается НДС по нулевой ставке, а входящий налог подлежит возмещению из бюджета.
Однако экономический эффект все же возникает. Чем выше ставка НДС, тем больше сумма налога, которая аккумулируется в составе требований к бюджету до момента ее возмещения. Фактически компании вынуждены финансировать дополнительный объем оборотного капитала за счет собственных или заемных средств.
Для компаний, имеющих ограничения по зачету входящего НДС, повышение ставки может привести уже к прямому росту затрат и дополнительным денежным оттокам.
КПН: больше гибкости для инвестиций в разведку
Хотя ставка КПН сохранилась на уровне 20%, новый кодекс существенно изменил подход к учету расходов, понесенных до начала добычи.
Исторически одной из ключевых проблем отрасли являлось накопление значительных геологоразведочных расходов в проектах, которые впоследствии не достигали стадии коммерческой добычи. В результате инвестированные средства могли фактически оставаться «заблокированными» для целей налогообложения.
Новый Кодекс предусматривает более гибкий механизм использования таких затрат. В частности, в определенных случаях становится возможным:
- переносить расходы до начала добычи между контрактами;
- учитывать их в иных направлениях деятельности компании;
- передавать связанные активы между проектами недропользования.
С практической точки зрения это снижает риск утраты налоговой ценности инвестиций в геологоразведку и делает управление портфелем проектов более эффективным. Для компаний, ведущих одновременно разрабатывающих несколько месторождений, такие изменения могут иметь заметный положительный финансовый эффект.