Законодательство
Налоговые проверки: «дамоклов меч» налоговиков?
Айман Жекеева, старший юрист, Международная юридическая фирма Integrites, Казахстан
Любое государство не может существовать без налогов, а контроль за своевременным пополнением казны и налогами осуществляют налоговые службы. Одним из инструментов налоговой политики являются налоговые проверки. Наша последняя практика споров налоговых органов и предпринимателей в части доначислений по результатам проведенных налоговых проверок показывает, что предприниматели в целом всегда находятся «под прицелом» налоговых органов и не защищены от повторяющихся за один и тот же период проверок.
Налоговый кодекс РК в статье 46 закрепляет, что срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет 5 лет. Это означает, в частности, что проверка может распространяться на ранее проверенные периоды в рамках 5-летнего периода с возможными вытекающими последствиями в форме уведомлений о доначислении соответствующих платежей.
Согласно статье 627 Налогового кодекса РК,налоговые проверки подразделяются на следующие типы:
1) выборочные –налоговые проверки, назначаемые налоговыми органами в отношении налогоплательщика (налогового агента) по результатам анализа налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента);
2) внеплановые –налоговые проверки, не указанные в подпункте 1) настоящего пункта, в том числе осуществляемые:
- по заявлению самого налогоплательщика (налогового агента);
- по заявлению налогоплательщика для подтверждения достоверности превышения налога на добавленную стоимость, в связи с применением им пункта 3-1 статьи 272 настоящего кодекса, представляемому не реже одного раза в четыре года после начала осуществления строительства;
- по основаниям, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом РК;
- в случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнительной налоговой отчетности за ранее проверенный налоговый период, с целью проверки достоверности отраженных сведений в такой дополнительной налоговой отчетности;
- в случае получения ответа, не поступившего в ходе предыдущей налоговой проверки, по ранее направленным запросам органов налоговой службы;
- в случае неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, установленном статьей 608 настоящего кодекса;
- в связи с реорганизацией путем разделения или ликвидацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента;
- в связи с прекращением юридическим лицом-нерезидентом деятельности в РК, осуществляемой через постоянное учреждение;
- в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката;
- в связи со снятием с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании налогового заявления налогоплательщика;
- в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;
- по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, а также оборота авиационного топлива, биотоплива, мазута;
- по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами, в соответствии с налоговым законодательством РК;
- на основании требования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату;
- на основании налогового заявления нерезидента на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада, в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения;
- по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым законодательством РК, а также иными законами РК, контроль за исполнением которых возложен на органы налоговой службы;
- по вопросам определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;
- по вопросам определения налогового обязательства по действию (действиям) по выписке счета-фактуры, совершение которого (которых) признано судом осуществленным (осуществленными) без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;
- в связи с жалобой налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление –по вопросам, отраженным в такой жалобе;
- в связи с обращением нерезидента о повторном рассмотрении налогового заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада, в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения;
- по вопросу устранения нарушений, по которым лицензиаром было приостановлено действие лицензии;
- по вопросам исполнения налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость и (или) акцизу по товарам, импортированным на территорию РК с территории государств-членов Таможенного союза;
- по вопросам постановки на регистрационный учет в налоговых органах;
- по вопросам наличия контрольно-кассовых машин;
- по вопросам наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;
- по вопросам наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия и подлинности сопроводительных накладных на алкогольную продукцию, нефтепродукты и биотопливо, наличия лицензии;
- по вопросам соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;
- по вопросам соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров;
- по вопросам исполнения распоряжения, вынесенного налоговым органом, о приостановлении расходных операций по кассе;
- на основании решения уполномоченного органа;
- на основании решения налогового органа в случаях, установленных настоящей статьей.
Внеплановые проверки, указанные в подпункте 2 настоящего пункта, могут осуществляться за ранее проверенный период.